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美國遺產規劃概述
日期:2020/3/18

在遺產規劃中,如當事人(包括繼承人與被繼承人任何一方)具有美國身份或者財產位于美國境內,均不可避免涉及美國遺產規劃。美國遺產規劃通常涵蓋身后財產的轉移以及其他各種個人事務,同時也可能涉及稅收籌劃,這個過程中最核心的是遺囑。由于美國復雜的法律體系及稅收制度,遺產規劃是一項離不開專業人士參與的工程,這些專業人士應當熟悉當事人的目標和關注點,資產(包括持有方式)以及當事人的家庭結構。它可以涉及各種專業人士的服務,包括律師,會計師,理財師,人壽保險顧問,財富顧問和經紀人等。如果您的家庭成員具有美國身份(公民或綠卡)或者您在美國有投資(房產、股票、存款等),作為家庭風險的控制重要環節,您十分有必要提前了解美國的遺產規劃框架和必要的法律工具。致力于為客戶提供中美兩地的遺產規劃法律服務,中盛律師將在美國遺產規劃概述系列中陸續連載相關內容以饗讀者,敬請關注。

一、遺產稅、贈予稅及代際轉移稅

美國聯邦政府對于生前(贈予)或身后(遺贈)無償進行轉讓的財產中超過特定免稅限額的部分征收稅款,具體包括遺產稅、贈予稅代際轉移稅。其中,贈予稅適用于生前超過免稅限額的財產轉移,遺產稅適用于身后超過免稅限額的財產轉移。代際轉移稅(GST是對轉移給孫子孫女甚至更遠的后代的財產之超過免稅限額的部分征收的稅,因此保證如此的財產轉移不會因為“跳過”下一代而避免繳稅。代際轉移稅會在贈予稅和遺產稅的基礎上征收,并不能替代贈予稅和遺產稅。

美國聯邦給予以上三種稅一定免稅限額,即納稅人無需為免稅限額內的財產金額納稅,僅在應稅財產金額超過免稅限額情形下繳納稅費。此免稅限額并非恒定不變,而依據法律規定變化和通貨膨脹調整。2011年的贈予稅、遺產稅和代際轉移稅的免稅限額為500萬美元,2012年為512萬美元,2013年為525萬美元,2014年為534萬美元,2015年為543萬美元,2016年為545萬美元,2017年為549萬美元。2016年川普當選美國總統后,推動降低該項稅收負擔。201712月,美國國會將贈予稅、遺產稅和代際轉移稅的免稅限額增加至1000萬美元,至2025年有效。依據通貨膨脹調整后,2018年的免稅限額為1118萬美元,2019年為1140萬美元,2020年為1158萬美元。個人可以在生前或身后轉移不超過免稅限額價值的財產而免于支付上述轉移稅。換句話說,生前所用掉的免稅限額部分會減少身后轉移所適用的遺產稅免稅限額部分。例如,如果您在2017年進行了500萬美元的贈予,適用于您身后遺產部分的免稅限額便只剩下618萬美元(2018年的免稅限額1118萬美元減去500萬的生前贈予)。代際轉移稅的免稅限額實質上是允許生前或身故時指定財產的轉移,這些轉移要么跳過一代,要么以信托形式代代相傳。另外,某些贈予并不需要占用免稅額度,例如“年度免除”類的贈予以及直接向醫療或教育機構進行的付款,是完全可以免稅的。

生前或身后在配偶之前進行的財產轉移以及對配偶的某些信托進行的財產轉移都可以免征任何稅款。這些轉移也無需占用任何免稅限額。這就是所謂的“無限婚姻扣除”。

2011年起,經通貨膨脹調整后不超過1000萬美元的的遺產稅免稅限額可在配偶間“移植”,因此還在世的配偶可以通過生前贈予或者身后遺贈來充分利用過世配偶未使用的免稅限額部分(DSUE)。

這意味著在2026年之前,如果未進行除年度免除贈予或特定的教育或醫療支出之外的任何轉移,則個人最高免稅限額為1118萬美元,已婚夫婦的免稅限額合計為2236萬美元。

值得注意的是,2012年以前的免稅限額沒有進行通貨膨脹調整。鑒于目前1000萬美元的調整基數數量之大,即使通貨膨脹不是特別嚴重,免稅限額的年度增長也可能很大。這將創造新的遺產規劃機會。首先,對于每年都充分利用其免稅限額的納稅人來說,下一年將會有額外的巨大的免稅額度可用。第二,免稅限額的增長將為遺產規模不斷增長的納稅人提供免稅保護。

盡管新的高額免稅限額適用后,絕大多數人都不再受聯邦遺產稅的限制,但是這一事實不代表沒有必要進行規劃。聯邦遺產稅、贈與稅以及代際轉移稅僅僅是遺產規劃過程中要解決的眾多問題之一。此外,許多州現在都征收州遺產稅,而州內的遺產免稅限額(如果有的話)可能遠遠低于聯邦免稅限額。最常見的州遺產稅是基于聯邦遺產稅的一個特定百分比。一些州還征收與身故者和遺產繼承人之間的家庭關系相關的繼承稅。

目前只有康涅狄格州和明尼蘇達州征收州贈與稅。這意味著,康涅狄格州和明尼蘇達州除外,居住在那些征收遺產稅的州的居民都可以在其有生之年進行贈予,從而大幅降低甚至避免其身故后的州遺產稅。這些稅種可能特別復雜,也可能在意想不到的情況下出現。另外,判斷哪些州可以就某個特定納稅人征稅或不考慮財產擁有人的居住地而就其位于該州內的財產征稅非常復雜。因此,此類規劃只能在專業指導下進行。(待續……)

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